合同中的相對人，通常指成就合同關(guān)系的雙方的對應(yīng)人或利害關(guān)系互存的對立人。在審核合同時，需要準(zhǔn)確把握合同相對人的相關(guān)信息。

一是核實(shí)信息的準(zhǔn)確性。單位名稱、統(tǒng)一社會信用代碼等信息直接影響后續(xù)發(fā)票開具環(huán)節(jié)等工作。合同簽訂前，企業(yè)可通過互聯(lián)網(wǎng)或合同相對人提供的營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證等資料，核對具體信息，確保簽約主體與收付款單位、發(fā)票抬頭保持一致，避免信息有誤對合同執(zhí)行及發(fā)票開具產(chǎn)生影響。

二是關(guān)注合同相對人的履約能力。具體來說，可結(jié)合工商登記信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)公示信息等資料，綜合考察并評價對方的成立時間、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、納稅信用等級等情況，盡量選擇與實(shí)力較強(qiáng)、信譽(yù)良好的企業(yè)交易，以防遭遇“空殼企業(yè)”“開票公司”。

三是了解合同相對人的身份。當(dāng)事人身份會直接影響發(fā)票的類型、稅率以及特定稅收優(yōu)惠政策的適用。一方面，應(yīng)關(guān)注合同相對人是有限責(zé)任公司、個體工商戶還是自然人。身份不同，適用的稅收政策可能存在差異。比如，甲公司與自然人乙簽訂一份購銷合同。這種情況下，根據(jù)印花稅法規(guī)定，個人書立的動產(chǎn)買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，甲乙雙方均無須就該份合同申報繳納印花稅。

另一方面，需要關(guān)注合同相對人是否屬于一些特定稅收優(yōu)惠政策的適用主體。以房屋出租為例，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號）規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織向個人、專業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企業(yè)出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，如向其他企業(yè)出租住房，則沒有優(yōu)惠規(guī)定。這種情況下，出租方應(yīng)關(guān)注承租方是否符合住房租賃企業(yè)的條件，進(jìn)而判斷后續(xù)能否享受房產(chǎn)稅優(yōu)惠。

合同標(biāo)的，通常指合同當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象。對于合同標(biāo)的的審核，既要關(guān)注標(biāo)的名稱表述的規(guī)范性，又要透過標(biāo)的判斷合同的實(shí)質(zhì)。

一是準(zhǔn)確描述標(biāo)的名稱。標(biāo)的名稱，通常指能使某種標(biāo)的區(qū)別于其他標(biāo)的的一種稱呼或概念。在合同中約定標(biāo)的名稱時，應(yīng)使用標(biāo)的的正式名稱，即標(biāo)準(zhǔn)學(xué)名，并將其作為發(fā)票項(xiàng)目名稱、出入庫單據(jù)、收發(fā)貨單據(jù)等資料管理的依據(jù)。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)學(xué)名，應(yīng)盡量使用通用的名稱，避免使用簡稱、俗稱、內(nèi)部叫法。這樣既方便企業(yè)內(nèi)部的管理，也能在后續(xù)稅務(wù)檢查中快速準(zhǔn)確證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)布《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，建議簽訂合同的雙方參考標(biāo)的物品的稅收分類編碼，確定標(biāo)的物的表述方式，既統(tǒng)一規(guī)范，也有助于企業(yè)判斷適用的增值稅稅率是否準(zhǔn)確。

二是根據(jù)實(shí)質(zhì)判斷合同類型。合同的實(shí)質(zhì)是判斷業(yè)務(wù)適用稅收政策的前提和基礎(chǔ)。在把握合同實(shí)質(zhì)時，需要從合同標(biāo)的入手，根據(jù)合同相關(guān)條款，判斷該合同約定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容，確定合同的性質(zhì)，準(zhǔn)確適用對應(yīng)的稅收政策。比如，如果合同約定以經(jīng)營租賃方式將房屋出租給他人使用，則適用不動產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目，對應(yīng)增值稅稅率為9%；如果合同約定以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)，則適用住宿服務(wù)稅目，對應(yīng)增值稅稅率為6%。

合同價款通常與計稅依據(jù)相一致，影響當(dāng)事人的稅收負(fù)擔(dān)。合同價款往往是合同當(dāng)事人關(guān)注的焦點(diǎn)，也是合同審核關(guān)注的重點(diǎn)。

一是價款構(gòu)成。規(guī)范合同價款構(gòu)成表述，明確含稅價格、不含稅價格、增值稅稅率，避免約定不明引起合同當(dāng)事人之間的爭議。尤其是合同同時涉及多項(xiàng)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，要注意考慮不同標(biāo)的對應(yīng)的不同稅收政策。

二是價款支付。合同價款支付包括現(xiàn)金方式和非現(xiàn)金方式。目前，稅法并未對支付方式作出具體規(guī)定，但企業(yè)所得稅稅前扣除管理方面，對于因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證情形，采用非現(xiàn)金方式支付可能在向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明業(yè)務(wù)真實(shí)性時更具說服力。有鑒于此，建議合同盡量約定非現(xiàn)金方式支付，確保交易的資金流向有跡可循。另外，如非特殊情況，收付款單位應(yīng)盡量與合同當(dāng)事人保持一致，減少后續(xù)稅務(wù)檢查被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險。

三是收付款進(jìn)度。收付款進(jìn)度直接影響合同各方當(dāng)事人的稅款申報情況。對收款方而言，收款進(jìn)度直接關(guān)聯(lián)各稅種的納稅義務(wù)，需要根據(jù)具體的進(jìn)度確認(rèn)各階段的申報，避免出現(xiàn)逾期申報。對付款方而言，需要留意是否承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。如扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳，可能面臨應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。

發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有效憑證。合同審核時需要重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票類型及對應(yīng)稅率的相關(guān)條款。

一是發(fā)票類型。合同需明確交易具體開具的發(fā)票是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。按照現(xiàn)有規(guī)定，除銷售免稅產(chǎn)品、銷售對象為自然人等特殊情況之外，均能開具增值稅專用發(fā)票。對增值稅小規(guī)模納稅人來說，正常情況下，取得增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票對成本基本沒有影響。對增值稅一般納稅人來說，符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅專用發(fā)票的，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二是發(fā)票稅率。對于發(fā)票稅率的審核，要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)類型。大部分業(yè)務(wù)僅適用唯一的稅率或征收率，但目前部分業(yè)務(wù)可根據(jù)納稅人的意愿，選擇適用不同的稅率或征收率。以建筑工程為例，增值稅一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用一般計稅方法，也可以選擇適用簡易計稅方法，因此，需要在合同條款中明確操作細(xì)節(jié)。最近幾年，增值稅稅率有所調(diào)整，小規(guī)模納稅人的征收率也有變動。因此，建議在合同中約定出現(xiàn)稅收政策變動時的處理方式，防止因合同條款表述不清而導(dǎo)致企業(yè)自身利益受損。

（作者單位：廣州浩旭稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

第一部分合同協(xié)議書

發(fā)包人（全稱）：（備注：發(fā)票抬頭全稱）                

 承包人（全稱）：（備注：項(xiàng)目公司開票，授權(quán)書）     

根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國建筑法》及有關(guān)法律規(guī)定，遵循平等、自愿、公平和誠實(shí)信用的原則，雙方就                        工程（備注：發(fā)票備注欄）施工及有關(guān)事項(xiàng)協(xié)商一致，共同達(dá)成如下協(xié)議：

【補(bǔ)充政策】《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第二條規(guī)定：“二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/strong>

【實(shí)務(wù)案例】總公司中標(biāo)、簽署合同，后成立項(xiàng)目公司干活、開票及收款，簽署授權(quán)書

 一、工程概況

1.工程名稱：                                              。

2.工程地點(diǎn)：備注：增值稅預(yù)收款預(yù)繳地點(diǎn)（財稅〔2017〕58號）、企業(yè)所得稅預(yù)繳地點(diǎn)（國稅函[2010]156號）、跨境免稅（總局公告2016年第69號）  。

3.工程立項(xiàng)批準(zhǔn)文號：                                              。

4.資金來源：                                             。

5.工程內(nèi)容：                                              。群體工程應(yīng)附《承包人承攬工程項(xiàng)目一覽表》（附件1）。

6.工程承包范圍：（備注：能否適用清包工、甲供材政策，將甲方提供材料范圍明確（財稅（2016）36號），通用合同條款中“材料與設(shè)備”部分需要明確）

【示例】詳見詳見施工圖所示范圍、工程量清單編制范圍和招標(biāo)、投標(biāo)文件內(nèi)容，其中***等材料、工程設(shè)備由發(fā)包人自行購買，詳見《發(fā)包人供應(yīng)材料設(shè)備一覽表》。 

二、合同工期

計劃開工日期：        年        月        日（備注：建筑工程老項(xiàng)目判定（財稅（2016）36號））。

計劃竣工日期：        年        月        日。

工期總?cè)諝v天數(shù)：        天。

工期總?cè)諝v天數(shù)與根據(jù)前述計劃開竣工日期計算的工期天數(shù)不一致的，以工期總?cè)諝v天數(shù)為準(zhǔn)。 

三、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

工程質(zhì)量符合                                標(biāo)準(zhǔn)。

 四、簽約合同價與合同價格形式    

1.簽約合同價為：

人民幣（大寫）                 (￥                元)

（備注：增值稅稅額、稅率/征收率，實(shí)務(wù)中很多企業(yè)沒有修改，多繳很多稅（總局在2016年4月25日視頻會議有關(guān)政策））；

其中：

（1）安全文明施工費(fèi)：人民幣（大寫）           (￥         元)；

（2）材料和工程設(shè)備暫估價金額：人民幣（大寫）           (￥         元)；

（3）專業(yè)工程暫估價金額：人民幣（大寫）           (￥         元)；

（4）暫列金額：人民幣（大寫）           (￥         元)；

2.合同價格形式：                  。（備注增加條款：合同執(zhí)行過程中，稅率調(diào)整事項(xiàng)條款）

【例】合同執(zhí)行過程中，如國家稅收政策發(fā)生變化，增值稅稅率調(diào)整，工程造價計價依據(jù)中增值稅稅率按照適用的稅率執(zhí)行。

（通用合同條款中的付款條款：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，預(yù)付款開票問題都明確）

五、項(xiàng)目經(jīng)理

承包人項(xiàng)目經(jīng)理（備注，社保和個稅的繳納，掛靠判斷）：         。

 六、合同文件構(gòu)成

本協(xié)議書與下列文件一起構(gòu)成合同文件：

（1）中標(biāo)通知書（如果有）；

（2）投標(biāo)函及其附錄（如果有）；

（3）專用合同條款及其附件；

（4）通用合同條款；

（5）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求；

（6）圖紙；

（7）已標(biāo)價工程量清單或預(yù)算書；

（8）其他合同文件。

在合同訂立及履行過程中形成的與合同有關(guān)的文件均構(gòu)成合同文件組成部分。

上述各項(xiàng)合同文件包括合同當(dāng)事人就該項(xiàng)合同文件所作出的補(bǔ)充和修改，屬于同一類內(nèi)容的文件，應(yīng)以最新簽署的為準(zhǔn)。專用合同條款及其附件須經(jīng)合同當(dāng)事人簽字或蓋章。

七、承諾

1.發(fā)包人承諾按照法律規(guī)定履行項(xiàng)目審批手續(xù)、籌集工程建設(shè)資金并按照合同約定的期限和方式支付合同價款。

2.承包人承諾按照法律規(guī)定及合同約定組織完成工程施工，確保工程質(zhì)量和安全，不進(jìn)行轉(zhuǎn)包及違法分包，并在缺陷責(zé)任期及保修期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的工程維修責(zé)任，且按照法律規(guī)定及合同約定開具增值稅發(fā)票（備注）。

3.發(fā)包人和承包人通過招投標(biāo)形式簽訂合同的，雙方理解并承諾不再就同一工程另行簽訂與合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容相背離的協(xié)議。

八、詞語含義

本協(xié)議書中詞語含義與第二部分通用合同條款中賦予的含義相同。

九、簽訂時間本合同于 年月日簽訂。

十、簽訂地點(diǎn)本合同在簽訂。

十一、補(bǔ)充協(xié)議合同未盡事宜，合同當(dāng)事人另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議是合同的組成部分。

十二、合同生效本合同自   生效。

十三、合同份數(shù)本合同一式份，均具有同等法律效力，發(fā)包人執(zhí)份，承包人執(zhí)份。 

發(fā)包人：  (公章)                  承包人：  (公章)                 

法定代表人或其委托代理人：             法定代表人或其委托代理人：      

（簽字）                                          （簽字）                                 

社會統(tǒng)一信用代碼：                       社會統(tǒng)一信用代碼：                         

地  址：                                     地  址：                                

郵政編碼：                                 郵政編碼：                                

法定代表人：                                法定代表人：                                

委托代理人：                                委托代理人：                                

電  話：                                電  話：                                

傳  真：                                傳  真：                                

電子信箱：                             電子信箱：                                

開戶銀行：                              開戶銀行：                                

賬  號：                                   賬  號：                                 （備注：不包括通用合同條款和專用合同條款，關(guān)于通用合同條款涉稅點(diǎn)，不完全關(guān)鍵點(diǎn)如下）

其中通用合同條款共計20條，具體條款分別為：

一般約定（稅收名詞，如：甲供材定義、發(fā)票類型定義等）、

發(fā)包人（開票抬頭和付款）、

承包人（三方授權(quán)開票）、

監(jiān)理人、工程質(zhì)量、安全文明施工與環(huán)境保護(hù)、

工期和進(jìn)度（納稅義務(wù)發(fā)生時間）、

材料與設(shè)備（甲供材、清包工政策）、

試驗(yàn)與檢驗(yàn)、變更、價格調(diào)整（稅率調(diào)整）、

合同價格（含稅價/不含稅價等）、

計量與支付（預(yù)付款開票、收付款、納稅義務(wù)發(fā)生時間、開票、保證金開票）、

驗(yàn)收和工程試車、竣工結(jié)算、缺陷責(zé)任與保修、違約（發(fā)票違約條款、違約金開票、繳稅）、

不可抗力、保險、索賠和爭議解決

來源：中國稅務(wù)報、小陳稅務(wù)，度川管理研究部整理發(fā)布。圖片及版權(quán)歸原作者所有，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除！